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增值税一般纳税人购进免税农产品,如何计算抵扣进项税额?抵扣的合法凭据是什么?下面我们就上述问题一一进行分析:

“我是做‘药蚕’养殖的,我想知道我们是不是能够办理农民办税方便卡,具体怎么办理,办理后怎么开具发票?”前几天,在凤鸣农经中心,蚕农李亚林一见到前来开展税收优惠政策宣传的国税干部便迫不及待地上前咨询。

一、哪些农产品可以计算抵扣进项税?

据了解,“农民办税方便卡”是国税部门为农民提供的,切实解决了农民销售自产农产品时开具发票难的问题,这是一项农产品自产自销税收管理的便民措施。凡从事植物种植、收割和动物的饲养、捕捞的农民专业合作社和个人,其销售在《农业产品征税范围注释》内所列的自产农业产品,均可凭“农民办税方便卡”向国税机关申请代开发票。而对种养户销售外购的农业产品,以及外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于《农业产品征税范围注释》所列的农业产品,则不属于免税的范围,不得使用农民办税方便卡。

增值税一般纳税人购进的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第(一)款“农业生产者销售的自产农业产品”,可以计算抵扣进项税额。这里所称农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业;农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人;农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局确定。实际操作中,具体项目可参照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)。

“药蚕”是我市新出现的一个农产品养殖类型。所谓药蚕,就是家蚕未成熟前,通过冷冻、烘干、清洁、挑选等简单程序,制成的农产品,是一种可制成治疗心血管疾病的中药材,具有极高的药用价值。李亚林说,他今年刚养殖“药蚕”,预计年销售收入可达20万元,待养殖技术成熟,预计明后年收入将进一步增长,因此特别想了解相关的税收政策。

增值税一般纳税人向从事农业生产的单位和个人购进属于其外购的农业产品,或者是向其他单位和个人购进的,属于其外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于《农业产品征税范围注释》所列的农业产品,也可以计算抵扣进项税额。

凤鸣街道主管农业的姚主任说,“药蚕”的生产方式,与传统的蚕茧生产方式比较,具有生产周期短、见效快、农民增收效果明显的特点,目前该新型农业生产方式处于起步阶段,如果运行情况顺畅,该经营方式具有积极的推广意义,前期相关部门政策扶持对农民来说非常重要。

这里提醒大家几点应该注意的是:不要认为只有从农民手中取得的免税农产品才能抵扣进项税,不论从农民手中购进还是从从事农业生产的单位和个人购进农产品,只要属于《农业产品征税范围注释》所列的农业产品均可以计算抵扣进项税。

听了蚕农的问题和街道主管农业负责人提出的需求,税务人员即刻“就地”召开了一堂小型药蚕养殖涉税政策座谈会,就什么是初级农产品、初级农产品的相关税收优惠政策、农民办税方便卡的适用范围和办理方法、办理流程以及如何开具发票等一系列蚕农所关心的问题一一作了详细解答,也听取了农户在税收优惠落实、办税流程等方面的需求及意见建议。听完税务人员的悉心解答后,李亚林兴奋地说:“今天你们的讲解太及时了,使我了解了税收政策,确实解决了我们农户经营中的税收问题,为我们做好做大这个产业,帮了大忙。”

二、抵扣的合法凭据是什么?

根据2017年11月19日新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条的规定,增值税一般纳税人购进农产品取得农产品收购发票或者销售发票的,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额进行抵扣,其中,进项税额计算公式为:进项税额=买价×扣除率。

具体的抵扣凭证按出售方的单位性质不同归纳如下:

1.出售方属于一般纳税人的,凭出售方开具的增值税专用发票抵扣;

2.出售方属于农业产品生产单位(包括农民专业合作社)或小规模纳税人(包括个体经营者)的,凭出售方开具的增值税普通发票抵扣;

3.出售方是农业生产者个人的,凭收购企业自行开具的收购发票抵扣;

4.出售方是依法不需要办理税务登记的企事业单位和个人,偶然发生增值税应税行为,凭出售方所在地主管国税机关开具的代开增值税发票抵扣。

政策依据:《浙江省国家税务局关于印发〈浙江省农业产品收购业务增值税管理办法(试行)
〉的通知》(浙国税流〔2006〕40号)第十二条。

这里需要说明的是:纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

政策依据:财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税〔2017〕37号)第二条第四款。

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财税专家简介:

邸晓欣,女,会计师,河北长河税务师事务所有限公司项目经理,毕业于河北财经学院会计专业,从事税务代理、税务筹划、税务咨询工作二十余年,曾为多家大中型企业、上市公司提供财务、税收、管理咨询、税务筹划服务,担任多家大中型企业财税顾问。

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